Kto może wydawać interpretacje podatkowe

Data publikacji: 20.11.2007
AUTOR: ERGO: Patrycja Mikuła / ECDDP

Z dniem 1.07.2007 r. weszły w życie przepisy zmieniające ustawę Ordynacja podatkowa, regulujące sposób wydawania indywidualnych interpretacji w sprawach podatkowych.

Kompetencje do wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych przysługują Ministrowi Finansów. Organami upoważnionymi do wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, w imieniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych, są Dyrektorzy Izb Skarbowych w Bydgoszczy, Katowicach, Warszawie i Poznaniu. Właściwość miejscową organów uprawnionych do wydawania interpretacji ustala się dla:

• osób fizycznych - według miejsca zamieszkania;
• osób prawnych - według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub ze statutu albo umowy, jeżeli adres siedziby nie został ujawniony we właściwym rejestrze;
• jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub innych dokumentów ewidencyjnych;
• podatkowych grup kapitałowych - według adresu siedziby spółki reprezentującej taką grupę, wskazanej w umowie o jej utworzeniu.

Interpretacje podatkowe w zakresie umów międzynarodowych wydawane są przez Ministra Finansów w terminie sześciu miesięcy od chwili wystąpienia przez uprawnionego z odpowiednim wnioskiem. Termin ten dotyczy nie tylko wydania, ale także dostarczenia podatnikowi wydanej decyzji. Jeżeli pytający otrzyma odpowiedź w późniejszym terminie, to będzie dla niego ważne stanowisko przedstawione we wniosku - wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23.08.2007 r. (sygn. III SA/Wa 1117/07).

Tabela: okręgi terytorialne podległe poszczególnym organom skarbowym.

W chwili obecnej poszerzony został katalog osób uprawnionych do otrzymania interpretacji indywidualnych. Zgodnie z obowiązującym stanem prawnym, z wnioskiem może wystąpić każdy zainteresowany, w tym osoby niemające miejsca zamieszkania lub siedziby na terytorium RP. Ustawodawca umożliwił podmiotom niebędącym rezydentami polskimi możliwość uzyskania informacji podatkowych dotyczących ich problemów podatkowych powstałych na terytorium RP. Gdy wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Polski, właściwym do wydania interpretacji jest Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie. Zajmuje się on również przypadkami, w których nie można ustalić właściwości miejscowej organu podatkowego upoważnionego do wydania interpretacji.

W przypadku skierowania wniosku do niewłaściwego organu podatkowego, powinien mieć zastosowanie art. 170 Ordynacji podatkowej (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Przepis art. 14h Ordynacji podatkowej nakazuje bowiem odpowiednie stosowanie powołanego przepisu art. 170 Ordynacji podatkowej w sprawach dotyczących interpretacji. Przepis ten stanowi, że jeżeli organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać pismo organowi właściwemu. Powinien również zawiadomić o tym wnoszącego podanie.

Termin wydania interpretacji

Niekorzystnym dla podatnika zapisem jest termin wydania interpretacji prawa podatkowego. Podatnik może na nią czekać trzy miesiące, a nawet dłużej. Uprawnienie takie Ministrowi Finansów zapewnia brzmienie art. 140 Ordynacji podatkowej. W sytuacji, gdy organ podatkowy nie jest w stanie dotrzymać terminu, zobowiązany jest podać przyczyny niewywiązania się z obowiązku i zobligować się do zakończenia kwestii w nowo ustalonym terminie. Dotyczy to terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień powstałych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od organu. W sytuacji, gdy minister nie wyda interpretacji we wspomnianych wyżej terminach, zastosowanie znajdzie tzw. interpretacja milcząca, uznająca w całości prawidłowość stanowiska wnioskodawcy.

Cena za wydanie interpretacji wynosi 75 zł. Opłata jest pobierana od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub przyszłego zdarzenia. Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji będzie mógł dotyczyć zaistniałego już stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego (art. 14b pkt 2 Ordynacji podatkowej). We wniosku trzeba będzie wyczerpującego opisać zaistniały stan faktyczny (lub przyszłe zdarzenie) oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej tego stanu czy zdarzenia.

Ponadto podatnicy zostali zobowiązani do składania wniosków o interpretacje na specjalnych formularzach ORD-IN i ORD-IN/A.

Zgodnie z art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej, nie będą wydawane interpretacje w zakresie tych elementów stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej (skarbowej), albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta decyzją (postanowieniem) organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Interpretacja chroni

Zgodnie z generalną zasadą nieszkodzenia, podatnik nie ma obowiązku zastosowania się do otrzymanej interpretacji. A gdy już się do niej zastosuje, będzie chroniony przed negatywnymi skutkami jej ewentualnej zmiany. W ramach zasady nieszkodzenia podatnik będzie zwolniony od odpowiedzialności karno-skarbowej i obowiązku uiszczania odsetek.

W poprzednio obowiązującym stanie prawnym interpretacja chroniła podatnika zarówno co do przeszłych, jak i przyszłych stanów w niej opisanych. Natomiast obecnie zastosowanie się podatnika do interpretacji nie zwolni go z obowiązku zapłaty podatku, jeśli skutki podatkowe, związane ze stanem faktycznym stanowiącym przedmiot interpretacji, będą miały miejsce przed jej doręczeniem.

Zwolnienie ze zmienionej (nieaktualnej) interpretacji jest ograniczone w czasie - jego czas uzależniony jest od okresów, w jakich rozlicza się dany podatek. I tak, zwolnienie obejmuje:

• w przypadku rocznego rozliczenia podatku - okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności;
• w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności. Dodatkowo zwolnienie obejmuje kwartał następny;
• w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków, okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności. Zwolnienie obejmuje też miesiąc następny.

Patrycja Mikuła
Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej Sp. z o.o.
www.ecddp.pl