Bony świąteczne dla pracowników

Data publikacji: 20.11.2007
AUTOR: ERGO: Patrycja Lampart / RADA BDR

Nasza firma - spółka cywilna - chce obdarować pracowników na święta bonami na zakupy. Jak należy rozliczyć księgowo ich zakup?

Wydatki na zakup bonów towarowych dla pracowników np. z okazji zbliżającego się Bożego Narodzenia, bez względu na sytuację materialną pracowników można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu, jeżeli świadczenie takie nie ma charakteru socjalnego.

Charakter socjalny oznacza wydanie bonów w celu udzielenia pomocy materialnej osobom do tego upoważnionym z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Jeżeli przekazanie bonów świątecznych nastąpi z ZFŚS, należy wydatki na ich zakup zakwalifikować pośrednio do kosztów uzyskania przychodu. Pracodawca jest obowiązany dysponować takimi wyodrębnionymi środkami finansowymi zgodnie z przepisami dotyczącymi ZFŚS, koszty uzyskania przychodu stanowią zaś wpłaty pieniędzy na konto Funduszu pod postacią odpisów dokonywanych na ZFŚS.

Dokonywanie wydatków o charakterze socjalnym pokrytych z tego Funduszu nie będzie kosztem podatkowym, gdyż w przeciwnym razie taki koszt zostałby zaewidencjonowany dwa razy.

Wydanie bonów świątecznych z ZFŚS zostało wyłączone ze składek odprowadzanych do ZUS (bez ograniczenia kwotowego). Przekazanie pracownikom bonów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym niezależnie od ich wartości.

Bony świąteczne przekazywane przez zakład pracy dla pracowników (w celu uzyskania w zamian towarów lub usług) zazwyczaj przeznaczone są dla wszystkich pracowników, bez względu na ich sytuację materialną.

W przypadku wydania pracownikom bonów świątecznych przez pracodawcę (bez oceny ich sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej), świadczenie takie nie może pochodzić z ZFŚS i w związku z tym nie ma charakteru socjalnego. W takim przypadku wydanie bonu świątecznego pracownikowi będzie potraktowane jako dodatek do wynagrodzenia i będzie podlegało opodatkowaniu, na podstawie art. 12 ust. 1 updf.

Powstanie wtedy przychód ze stosunku pracy, a podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa takiego bonu, odpowiadająca zazwyczaj cenie nabycia bonu. Pracodawca jako płatnik obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, wynikajacą z potraktowania bonu jako dodatkowego przychodu pracownika. Wartość taka zawiera podatek VAT, podstawą opodatkowania będzie wartość brutto wydanych pracownikom bonów. Wydanie pracownikom bonów świątecznych jako dodatku do wynagrodzeń będzie także podlegać składkom ubezpieczoniowym. Zakup bonów jest wówczas finansowany z innych niż ZFŚS środków pieniężnych znajdujących się w dyspozycji pracodawcy, np. ze środków obrotowych.

Wartość innych świadczeń rzeczowych na rzecz pracownika nie podlega opodatkowaniu do kwoty 380,00 zł (art. 21 ust. 1 pkt. 67 updf). Bon podarunkowy - w opisywanym przypadku świąteczny - nie jest objęty zwolnieniem, gdyż uprawnia do wymiany na towar lub usługę.

<sup>Podstawa prawna
1. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru skladek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe - Dz.U. z 1998 r. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.
2. Ustawa z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.
3. Pismo Ministerstwa Finansów Nr PB 3-942/722-136/WK/99 z dn. 27.04.1999 r.</sup>

Patrycja Lampart

Biuro Doradztwa Podatkowego RADA
www.rada.net.pl